Звільнення від ПДВ в іншій країні ЄС через SME

Від 1 січня 2025 року фірма з місцезнаходженням в Польщі може бути звільнена від ПДВ в іншій країні ЄС, якщо її річний оборот у всьому Союзі не перевищує 100 000 євро ні в попередньому, ні в поточному році. Ти подаєш в e-Urząd Skarbowy (онлайн-кабінеті податкової) повідомлення SME-P, отримуєш номер PL[NIP]-EX і щокварталу звітуєш про обороти у формі SME-IK. Твої рахунки для польських фірм і далі потрапляють до KSeF.

Правовий стан на 26 жовтня 2026 року.

Закон про ПДВ, ст. 113b (Dz.U. 2026 poz. 1263)

Чи тобі взагалі потрібна процедура SME?

Часто ні. Процедура SME стає в пригоді лише тоді, коли продаж оподатковується в іншій країні й тобі довелося б сплачувати там ПДВ. Електронні послуги для приватних осіб з інших країн ЄС і дистанційний продаж їм товарів (WSTO, wewnątrzwspólnotowa sprzedaż towarów na odległość) оподатковуються в Польщі, доки їхня загальна вартість не перевищить 42 000 PLN ні в поточному, ні в попередньому році (ст. 22a ust. 1 pkt 3 і ст. 28k ust. 2 pkt 3 закону про ПДВ). Тоді тобі вистачає польського звільнення за ст. 113.

Міністерство фінансів (MF) у відповідях на питання про SME підтверджує, що процедура не змінює правил визначення місця оподаткування. Після перевищення 42 000 PLN (або раніше, якщо ти так обереш) продаж оподатковується в країні клієнта, і лише тоді ти обираєш: ПДВ за ставками цієї країни з розрахунком через OSS або звільнення в межах SME, якщо ця країна його передбачає. Можна й поєднувати обидва варіанти: SME в одних країнах, OSS в інших.

Приклад: Аня, графічна дизайнерка на звільненні за ст. 113, продає шаблони для завантаження приватним клієнтам у Німеччині й Чехії. До 42 000 PLN на рік вона розраховує їх як внутрішній продаж. Коли у 2026 році її продаж за кордон сягає 60 000 PLN, він уже оподатковується в країнах клієнтів. Аня може звільнитися там через SME, якщо виконує умови кожної з цих країн.

Які ліміти діють у процедурі SME?

Лімітів два, і виконати треба обидва.

• Ліміт ЄС: 100 000 євро. Рахуєш загальну річну вартість постачань товарів і послуг, оподатковуваних у ЄС, без ПДВ, разом із продажем у Польщі та в країнах, де звільненням не користуєшся (ст. 113a ust. 1 pkt 1, ст. 113b ust. 1). MF додає, що враховують і послуги, з яких ПДВ розраховує іноземний покупець. Суми перераховуєш на євро за курсом Європейського центрального банку з першого дня року.
• Національний ліміт країни звільнення. Кожна країна встановлює власний поріг, але, за даними MF, не вищий за 85 000 євро. Країни також можуть встановлювати різні пороги для різних галузей, виключати деякі послуги і вирішувати, чи після перевищення порогу звільнення діє до кінця року.

Правила окремих країн публікує Європейська комісія, а MF відсилає до її сторінки і не дублює цих даних. Станом на 1 січня 2025 року Іспанія не передбачала звільнення в межах SME.

podatki.gov.pl: SME, інформація для польських платників

Щоб скористатися SME за кордоном, не обов'язково користуватися звільненням у Польщі. MF прямо пише, що активний платник VAT у Польщі теж може звільнитися в іншій країні, якщо не перевищує 100 000 євро.

Як зареєструватися в процедурі SME?

Усе робиш в e-Urząd Skarbowy, бо закон не передбачає іншого шляху (ст. 113b ust. 18). Справи веде Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście (начальник Другого податкового управління Варшава-Середмістя) незалежно від того, де ти розраховуєш решту ПДВ (ст. 3 ust. 3 pkt 2 lit. e).

1. Якщо ти користуєшся звільненням за ст. 113 і не маєш реєстрації VAT, спершу подаєш VAT-R як «podatnik VAT zwolniony» (звільнений платник VAT, ст. 96 ust. 3c).
2. Подаєш попереднє повідомлення SME-P (в e-US: «Deklaracje», «Złóż e-Deklarację», плитка «Procedura SME»). У ньому вказуєш країни, де хочеш бути звільненим, і обороти в ЄС за попередній і поточний рік з розбивкою за країнами, разом із Польщею. Деякі країни вимагають також оборотів за позаминулий рік.
3. Податкова має 35 робочих днів, рахуючи від дня після отримання повідомлення, і може продовжити цей строк, якщо мусить щось додатково перевірити (ст. 113b ust. 4).
4. Отримуєш номер у форматі PL[NIP]-EX, однаковий в усіх країнах. Контрагент перевірить його в сервісі Європейської комісії «SME on the Web».

Звільнення діє від дня, коли податкова повідомить тебе про надання або підтвердження номера EX. До того часу продаж за кордон розраховуєш за дотеперішніми правилами. Тож Аня, якщо перевищить 42 000 PLN у жовтні, не звільниться заднім числом за ті тижні, поки чекає на номер.

podatki.gov.pl: форми SME-P і SME-IK в e-Urząd Skarbowy

Якщо податкова вирішить, що твій оборот у ЄС перевищив 100 000 євро, вона видасть постанову (postanowienie) про відмову в наданні номера. Якщо ти не виконуєш умов однієї з країн, відмову отримаєш лише щодо неї. Постанову можна оскаржити (zażalenie) протягом 7 днів від її вручення.

Що подаєш щокварталу?

Квартальну інформацію SME-IK подаєш протягом місяця після закінчення кварталу, навіть коли останній день припадає на суботу чи свято (ст. 113b ust. 14). За третій квартал 2026 року строк спливає 31 жовтня 2026 року, хоч це субота. В інформації вказуєш обороти в кожній країні ЄС за квартал, у євро і без округлень, разом із продажем у Польщі.

У відповідях MF є деталі, які легко пропустити:

• інформацію подаєш і тоді, коли в кварталі продажу не було (нульова інформація), і під час призупинення діяльності;
• помилку виправляєш коригуванням інформації за той квартал, якого вона стосується, а не в наступній інформації;
• якщо номер EX ти отримав у пізнішому кварталі, ніж той, у якому зареєструвався, разом із першою інформацією подаєш пропущені інформації, починаючи з кварталу реєстрації (ст. 113b ust. 16).

Бухгалтерка подасть форми SME за тебе, якщо має загальну довіреність PPO-1 або спеціальну PPS-1EU. Для підписання SME-IK їй потрібна ще UPL-1, але вистачить тієї, яку ти вже подав.

Що буде після перевищення 100 000 євро?

Протягом 15 робочих днів від дня перевищення подаєш квартальну інформацію за період від початку кварталу до цього дня (ст. 113b ust. 17). Податкова невідкладно деактивує номер EX постановою, яка підлягає негайному виконанню (ust. 12). Відтоді продаж в інших країнах розраховуєш за їхніми правилами, наприклад через OSS. Податкова деактивує номер і тоді, коли ти перестанеш виконувати умови в усіх країнах або закриєш діяльність.

Коли ти перевищиш лише національний поріг однієї країни, вирішують її правила, а податкова повідомить тебе, в якій країні звільнення на тебе більше не поширюється.

Від звільнення можна й відмовитися, в одній країні або в усіх. Відмова діє з першого місяця наступного кварталу, якщо ти повідомиш про неї в першому чи другому місяці кварталу, і з другого місяця наступного кварталу, якщо повідомиш в останньому (ст. 113b ust. 10).

Чи рахунки в процедурі SME потрапляють до KSeF?

Залежить від того, хто і де продає.

Твої внутрішні рахунки потрапляють до KSeF, як і раніше. Ст. 106ga ust. 2 закону про ПДВ не виключає з KSeF польських платників, які користуються SME. Рахунок для польської фірми виставляєш у KSeF на тих самих умовах, що й будь-який звільнений від ПДВ, з лімітом 10 000 PLN на місяць до кінця 2026 року. Рахунки для приватних осіб виставляти в KSeF не обов'язково.

Продаж, звільнений за кордоном, найімовірніше, не підпадає під польські правила про рахунки. Так випливає з нашого прочитання ст. 106a: вона охоплює продаж, оподатковуваний у Польщі, а з операцій, оподатковуваних в іншій країні ЄС, лише ті, в яких ПДВ розраховує покупець. Продаж шаблонів приватним клієнтам у Німеччині не належить до жодної з цих груп. MF прямо цього не пояснило ні на сторінках про SME, ні в питаннях про KSeF. З приватними клієнтами KSeF тебе однаково не стосується, бо рахунки для них там виставляти не обов'язково (ст. 106ga ust. 2 pkt 4). Які документи виставляти в країні звільнення, вирішують її правила.

Виключення зі ст. 106ga ust. 2 pkt 6 стосується іноземних фірм. Ідеться про платника з місцезнаходженням в іншій країні ЄС, який користується звільненням у Польщі на підставі ст. 113a. Така фірма не виставляє рахунків у KSeF, лише в електронній або паперовій формі (ст. 106ga ust. 3).

Закон про ПДВ, ст. 106a, 106ga і 106gb

Як це працює навпаки, коли фірма з ЄС звільнена в Польщі?

Фірма з іншої країни ЄС може бути звільнена від ПДВ у Польщі, якщо її оборот у ЄС не перевищує 100 000 євро, а продаж у Польщі вкладається в ліміт зі ст. 113 ust. 1, тобто від 2026 року в 240 000 PLN (ст. 113a ust. 1). Вона реєструється у своїй країні й там отримує номер EX. Компетентний польський орган — Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Śródmieście. Сторінка MF для таких фірм досі називає ліміт 200 000 PLN, але закон відсилає до чинної суми зі ст. 113.

Коли ти продаєш такій фірмі, виставляєш рахунок у KSeF і вказуєш у ньому її номер EX (ст. 106e ust. 1 pkt 27). Покупцеві передаєш його в узгоджений спосіб, наприклад у PDF, бо в KSeF він його не отримає (ст. 106gb ust. 4 pkt 4). Більше про рахунки для контрагентів з-за кордону пишемо в статті про рахунок для іноземного контрагента.

Чим SME відрізняється від звільнення за ст. 113?

Коли рахунок для приватного клієнта з Польщі може залишитися поза KSeF, ми описуємо в статті про рахунок для приватної особи.