WDT за ставкою 0%: потрібні докази вивезення

Внутрішньоспільнотове постачання товарів (WDT, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów) оподатковуєш за ставкою 0%, якщо покупець дав тобі чинний номер VAT-UE, ти зареєстрований як платник VAT UE і до строку подання JPK (щомісячного файлу VAT) за відповідний період маєш докази, що товар виїхав з Польщі й дійшов до покупця в іншій країні ЄС. Крім того, постачання треба показати з правильними даними в зведеній інформації VAT-UE. Інакше ставка 0% втрачається.

Правовий стан на 26 жовтня 2026 року. Усі умови випливають зі ст. 42 ust. 1 і 1a закону про ПДВ. Аня, яка веде JDG (jednoosobowa działalność gospodarcza, підприємницька діяльність) і продає друковані плакати, надіслала посилку до магазину в Берліні. На її прикладі показуємо, які документи їй потрібні.

Закон про ПДВ, ст. 42 ust. 1 і 1a

Які чотири умови треба виконати?

1. Покупець має належний і чинний номер VAT-UE, наданий його країною, з дволітерним кодом країни (наприклад, DE), і цей номер тобі дав саме він (ст. 42 ust. 1 pkt 1).
2. У твоїй документації є докази вивезення і доставки до спливу строку подання декларації за період, у якому ти показуєш постачання (ст. 42 ust. 1 pkt 2).
3. Ти зареєстрований як платник VAT UE на момент подання декларації з цим постачанням (ст. 42 ust. 1 pkt 3). Податкову повідомляєш у реєстраційній заяві до першої WDT (ст. 97 ust. 1).
4. Подаєш зведену інформацію VAT-UE з правильними даними, зокрема номером покупця. Строк — 25-те число місяця після місяця, в якому виникло податкове зобов'язання (ст. 100 ust. 3). Якщо ти її не подаси або дані будуть помилкові, ставка 0% не застосовується, хіба що ти належно поясниш порушення письмово начальнику податкового органу (ст. 42 ust. 1a).

Самого номера VAT-UE покупця недостатньо. Кожну з чотирьох умов треба виконати окремо.

Як перевірити номер покупця у VIES?

Номер перевіриш у системі VIES Європейської комісії: обираєш країну, вводиш номер і отримуєш відповідь, чи він активний. Якщо у формі вкажеш і свій номер VAT-UE, результат міститиме ідентифікатор запиту. Збережи результат (друк у PDF або скриншот) разом із документами постачання.

Закон не називає VIES, а говорить про «належний і чинний» номер. Тож збереження результату не є обов'язком за законом, але дає тобі доказ, що ти перевірив номер у день операції.

VIES: перевірка номера VAT-UE

Які документи закон визнає доказом вивезення?

Перелік залежить від того, хто везе товар.

Товар везе перевізник або кур'єр. Потрібні документи, які разом підтверджують доставку товару покупцеві в іншій країні ЄС (ст. 42 ust. 3):

• транспортні документи від перевізника (експедитора), з яких однозначно випливає, що товар дійшов до місця призначення,
• специфікація окремих одиниць вантажу.

Товар везеш ти або покупець власним авто. Крім специфікації вантажу, потрібен документ, який містить щонайменше (ст. 42 ust. 4):

• назви й адреси твою і покупця,
• адресу доставки, якщо вона відрізняється від адреси покупця,
• вид і кількість товарів,
• підтвердження прийняття товару покупцем у країні ЄС,
• вид і реєстраційний номер транспортного засобу (при авіаперевезенні номер рейсу).

Документи не однозначні. Коли ці документи не підтверджують доставку без сумнівів, закон допускає інші докази (ст. 42 ust. 11), зокрема:

• ділове листування з покупцем, у тому числі його замовлення,
• документи страхування або витрат на фрахт,
• документ, що підтверджує оплату за товар,
• доказ прийняття товару покупцем в іншій країні ЄС.

На практиці Аня збирає в одну теку: замовлення магазину з e-mail, рахунок, список надісланих плакатів, підтвердження доставки від кур'єра і підтвердження переказу.

Що дає презумпція ЄС зі ст. 45a?

Від 1 січня 2020 року в усьому ЄС безпосередньо діє ст. 45a імплементаційного регламенту Ради 282/2011. Вона передбачає, що товар виїхав до іншої країни ЄС, якщо ти маєш два несуперечливі докази, видані двома різними сторонами, незалежними одна від одної, від тебе і від покупця.

Докази поділяються на дві групи:

Достатньо двох доказів із групи A або одного з A і одного з B. Коли перевезення організовуєш ти (або хтось від твого імені), цього вистачає. Коли перевезення організовує покупець, потрібна ще його письмова заява з датою складання, назвою й адресою покупця, кількістю і видом товарів, датою і місцем прибуття та даними особи, яка прийняла товар. Покупець має надати її до 10-го числа місяця після місяця постачання.

Податкова може спростувати цю презумпцію (ст. 45a ust. 2). Польський закон і далі має власний перелік доказів у ст. 42 ust. 3–11, тож вивезення можна довести й цими документами.

Імплементаційний регламент Ради (ЄС) 2018/1912, ст. 45a

Коли виникає податкове зобов'язання при WDT?

У момент виставлення рахунку, але не пізніше 15-го числа місяця, що настає після місяця постачання (ст. 20 ust. 1). Рахунок виставляєш у той самий строк (ст. 106i ust. 1). Аванс на WDT документувати рахунком не обов'язково (ст. 106b ust. 1 pkt 4 lit. a).

Аня надіслала плакати 10 березня 2026 року, а рахунок виставила 20 березня. Податкове зобов'язання виникло 20 березня, тож постачання вона показує в JPK за березень, який подає до 25 квітня.

Що робити, коли докази не надійшли до строку JPK?

Ти не показуєш постачання в обліку за період, у якому виникло податкове зобов'язання. Що далі, залежить від того, чи розраховуєшся ти щомісяця, чи щокварталу (ст. 42 ust. 12):

• щомісячний розрахунок: якщо до строку JPK за період «наступний після наступного» доказів досі немає, показуєш постачання в цьому періоді за ставкою, яка діє для продажу цього товару в країні (наприклад, 23%);
• щоквартальний розрахунок: те саме, але вже в наступному кварталі.

В Ані період постачання припадає на березень, наступний період на квітень, а «наступний після наступного» на травень. Якщо до 25 квітня підтвердження доставки немає, вона не показує постачання в JPK за березень. Якщо його немає і до 25 червня (строк JPK за травень), вона показує продаж у JPK за травень за внутрішньою ставкою.

Коли докази надійдуть пізніше, повертаєшся до ставки 0%. Показуєш WDT за ставкою 0% у періоді, в якому виникло податкове зобов'язання (в Ані в березні), і коригуєш декларацію та зведену інформацію (ст. 42 ust. 12a).

Чи рахунок WDT виставляєш у KSeF?

Так. Рахунок для фірми з ЄС потрапляє до KSeF, як і будь-який інший. Загальні правила ідентифікації іноземного покупця ми описали в статті про рахунок для іноземного контрагента. Покупець не має місцезнаходження в Польщі, тож рахунок передаєш йому в узгоджений спосіб (ст. 106gb ust. 4), наприклад як PDF з QR-кодом. До кінця 2026 року ще можна виставити рахунок поза KSeF, якщо продаж, задокументований такими рахунками за місяць, не перевищує 10 000 PLN брутто.

У рахунку WDT твій номер має префікс PL, а номер покупця — дволітерний код його країни (ст. 106e ust. 1 pkt 24 закону про ПДВ).

Посібник KSeF 2.0, ч. II, розд. 2.11

Якщо твоя програма повернула помилку для рахунку WDT, XML-файл перевіриш у валідаторі ksefuj.to. Файл не залишає браузера.